新會計準則下Bank rec將成歷史?
新會計準則下Bank rec將成歷史?
電子支付普及，支票交易量大幅萎縮，會計做Bank rec的時間也隨之縮短。(iStock圖片)
Bank reconciliation statement，會計行內俗稱「Bank re
c」，正式中文名稱是「銀行對帳表」、「銀行存款餘額調節表」或「銀行往來調節表」。就算不是當會計的，相信大家都不會陌生。不過，就此項會計實務，最近發覺不少朋友仍不知道來年將有改變，因此寫下此文提醒一下。
慎防大家忘記，先來個溫故知新。顧名思義，Bank rec就是將公司的銀行帳簿(Bank book)與銀行帳單(Bank statement)逐一核對，找出兩者的差異，追查原因，直至雙方餘額一致為止。這不僅是日常會計的例行工作，更是非常重要的內部控制手段。
做Bank rec方法簡單，就是逐筆核對，但實際上可以非常繁複，全看銀行帳戶數量與交易頻率。特別是業務使用的銀行支票戶口，大公司一天交易量動輒數以千計甚至萬計，在那個靠人手做帳年代，往往須聘用專人負責Bank rec，這也解釋為何過去會計部門動不動就上百人。曾幾何時在某大集團做暑期工跑腿，親眼見證會計部規模如何龐大。光是辦公室就佔好幾個樓層，據聞部門人數高達兩三百。當年上去交收文件的情景至今記憶猶新：偌大的開放式空間裡，密密麻麻排滿辦公枱，坐滿黑壓壓人群，還有桌上文件堆積如山。最震撼的是全場鴉雀無聲，只聽得見計數機「滴滴答答」與紙張翻頁的聲音。外人路過都格外小心翼翼，生怕製造一絲雜音，壓抑感爆滿的。也正因如此，畢業後選擇了做核數而非會計。
雖然大家都明白Bank rec重要，但往往沒有做好而出問題。最典型的例子就是沒有適當分工，出納、記帳、對帳一腳踢。這正好比球證、旁證、足協、足總、足委，全是一班人，比賽還怎麼打？另一常見毛病是懶惰，明明交易數量龐大，但見帳簿與銀行結單的餘額剛好一致，就草率當作沒有問題。
帳簿與銀行帳單之所以出現差異，除了銀行出錯、入帳錯誤、漏記或詐騙外，主要原因其實是「未兌現支票」與「未入帳存款」所造成的時間差。不知為何，總之由第一天學會計開始，要判斷一筆應付帳款是否已支付，看的是「支票開出日期」，而非「銀行結算日」。結果便出現一個奇怪現象，就算支票還未寄出，帳上卻已顯示支付完成。應收帳款也一樣，只要會計部收到客戶支票，即使尚未送存銀行，帳上就已算作收款。這種做法長期被視為理所當然，但其實並不合理。
為此，國際會計準則理事會(IASB)於2024年8月正式修訂IFRS 7與IFRS 9。自2026年1月1日起，除非符合特定情況，否則企業在收款方銀行帳戶實際收到款項前，不得終止確認相關的金融資產或金融負債。以支票付款為例，必須等到支票經銀行結算後，才算真正完成支付。這項規定適用於支票、金融卡、信用卡等各類支付方式。至於特定情況，是指企業使用的電子支付系統具備「不可撤回、不可停止、不可取消」的特性。在此前提下，企業才可以在發出支付指令當下即行入帳，毋須等待實際結算。
現今科技進步，電子支付早已普及，支票交易量大幅萎縮，做Bank rec的時間也隨之縮短。進入AI年代後，更可說是彈指即成。雖則如此，新準則仍對沿用多年的會計實務帶來不小衝擊。大家宜趁早做好準備，迎接新一年來臨。
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